{"id":2023,"date":"2025-08-21T11:15:05","date_gmt":"2025-08-21T11:15:05","guid":{"rendered":"https:\/\/www.weberlaw.de\/?p=2023"},"modified":"2026-03-31T12:09:12","modified_gmt":"2026-03-31T12:09:12","slug":"steuerliche-behandlung-wegziehender","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.weberlaw.de\/de\/steuerliche-behandlung-wegziehender\/","title":{"rendered":"Steuerliche Behandlung Wegziehender mit deutscher Staatsangeh\u00f6rigkeit (Deutschland- Schweiz) [\u2026] \u00bb"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: left;\"><strong>Steuerliche Behandlung Wegziehender mit deutscher Staatsangeh\u00f6rigkeit (Deutschland- Schweiz)<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Nachgelagertes Besteuerungsrecht ist trotz fehlenden inl\u00e4ndischen Ankn\u00fcpfungspunkts verfassungsgem\u00e4\u00df:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Als Inl\u00e4nder gelten nach \u00a7 2Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b ErbStG deutsche Staatsangeh\u00f6rige, die sich nicht l\u00e4nger als 5 Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne im Inland einen Wohnsitz zu haben.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">F\u00fcr sie gilt unbeschr\u00e4nkte Steuerpflicht, weil sie Inl\u00e4nder sind.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Es tritt die Steuerpflicht f\u00fcr den gesamten Verm\u00f6gensanfall ein, wenn der Erblasser zur Zeit seines Todes, der Schenker zur Zeit der Ausf\u00fchrung der Schenkung oder der Erwerber zur Zeit der Entstehung der Steuer ein Inl\u00e4nder ist.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Anmerkung:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Im Fall der DBA zwischen Deutschland und den USA auf dem Gebiet der Nachlass-, Erbschaft- und Schenkungssteuern sind es 10 Jahre.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Exkurs:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Das DBA (Deutschland-Schweiz) auf dem Gebiet der Nachlass- und Erbschaftsteuern kommt bei Schenkungen unter Lebenden nicht zur Anwendung.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">In Anlehnung an das OECD-MA-ErbSt 1966 enth\u00e4lt das DBA-Schweiz keine Regelungen f\u00fcr Schenkungen unter Lebenden.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Die f\u00fcr Nachlass- und Erbschaftsteuern geltenden Abkommensregelungen sind daf\u00fcr auf diejenigen Schenkungssteuern anzuwenden, die aus Schenkungen von Gesch\u00e4ftsbetrieben unter Lebenden resultieren.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Exkurs:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Erbschafts- und Schenkungssteuer in der Schweiz:<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Die Steuerhoheit f\u00fcr Erhebung der Erbschafts- und Schenkungssteuer stehen Kantonen und zum Teil Gemeinden (z.B. Kanton Graub\u00fcnden) in der Schweiz zu.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Manche Kantone wie Obwalden und Schwyz erheben \u00fcberhaupt keine Erbschafts- und Schenkungsteuer &#8211; dies ist in Deutschland aus fiskalischer und wohl aus gesetzgeberischer Sicht nicht einmal ansatzweise vorstellbar -.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Kanton Luzern erhebt z.B. nur eine Erbschaftsteuer, aber keine Schenkungsteuer.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Die Erbschafts- und Schenkungsteuer ist in der Schweiz nicht harmonisiert.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Die Ausgestaltung im Einzelnen ist sehr unterschiedlich.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Sachverhalt:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Der Kl\u00e4ger (Sohn) und seine Mutter &#8211; jeweils deutsche Staatsangeh\u00f6rige &#8211; verlegten ihren jeweiligen alleinigen Wohnsitz von Deutschland in die Schweiz.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Der Kl\u00e4ger erhielt von der Mutter, die sp\u00e4ter starb, ein Grundst\u00fcck im Wege einer Schenkung in der Schweiz \u00fcbertragen.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Nach Abzug des Freibetrages und Anrechnungsbetrages f\u00fcr die Vorerwerbe setzte das in Deutschland zust\u00e4ndige Finanzamt Schenkungsteuer in einem sechsstelligen Eurobetrag gegen den Sohn durch einen Bescheid fest.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Weder eine Anrechnung schweizerischer Verm\u00f6genssteuer nach \u00a7 21 ErbStG noch die Vermeidung der Steuerbelastung durch das DBA Deutschland-Schweiz kamen im Streitfall in Betracht.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Da beide die deutsche Staatsangeh\u00f6rigkeit besa\u00dfen und ihre jeweiligen Wohnsitze im Inland (Deutschland) erst kurz zuvor aufgegeben hatten, unterfielen sie der erweiterten unbeschr\u00e4nkten Steuerpflicht nach \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 S. 1 Buchst. b) ErbStG, ist die Auffassung des Finanzamtes.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Der Sohn als Kl\u00e4ger ging bis zum Bundesverfassungsgericht, da er zuvor beim Finanzgericht M\u00fcnchen, Urteil v. 03.07.2019 \u2013 4 K 1286\/18 und dem BFH (Bundesfinanzhof), Urteil vom 12.10.2022 (II R 5\/20) \u00fcber das Nichtzulassungsrevisionsverfahren unterlag.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">BFH sah auch keine Notwendigkeit, die Streitsache dem EuGH vorzulegen.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Die Verfassungsbeschwerde gegen die erweiterte unbeschr\u00e4nkte Steuerpflicht wurde durch den Beschluss des BVerfG (Bundesverfassungsgerichts) abgelehnt, und zwar durch den Nichtannahmebeschluss (d.h. die Verfassungsbeschwerde wurde vom Bundesverfassungsgericht nicht zur Entscheidung angenommen (BVerfG, Beschluss vom 21.02.2025, 1 BvR 325\/23)<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Damit ist der Rechtsweg endg\u00fcltig ausgesch\u00f6pft.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Fazit: <\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Nachgelagertes Besteuerungsrecht ist trotz fehlenden inl\u00e4ndischen Ankn\u00fcpfungspunkts verfassungsgem\u00e4\u00df.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Einige Anmerkungen zum Urteil:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Die Doppelbesteuerung kann in manchen F\u00e4llen zumindest teilweise durch \u00a7 21 ErbStG oder durch ein bestehendes Doppelbesteuerungsabkommen f\u00fcr Erbsteuer-Zwecke vermieden werden.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Der Zweck des \u00a7 \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 S. 1 Buchst. b) ErbStG ist es n\u00e4mlich, Umgehungen der Erbschaft- und Schenkungssteuerpflicht durch einen nur vor\u00fcbergehenden Wegzug ins Ausland zu verhindern.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Schlie\u00dflich kann die erweiterte Steuerpflicht nach \u00a7 \u00a7 \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 S. 1 Buchst. b) ErbStG durch \u2013 die im Einzelnen sicherlich einschneidende \u2013 Aufgabe der deutschen Staatsangeh\u00f6rigkeit (durch den Schenker und\/oder den Erwerber) vermieden werden.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Der EuGH hat in seiner Entscheidung vom 23.2.2006 \u2013 Rs. C-513\/03 hinsichtlich der niederl\u00e4ndischen zehnj\u00e4hrigen erweitert unbeschr\u00e4nkten Erbschaftsteuerpflicht entschieden, dass diese nicht gegen die Niederlassungsfreiheit versto\u00dfe und daher nicht europarechtswidrig sei.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">In seiner Entscheidung vom 12.2.2009-Rs.C-67\/08 hat der EuGH sodann entschieden, dass auch eine Doppelbesteuerung innerhalb der EU nicht zwingend vermieden werden m\u00fcsse.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Somit kann wohl auch die deutsche erweitert unbeschr\u00e4nkte Erbschaftsteuerpflicht als unionsrechtskonform angesehen werden.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Ergebnis: <\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Die Regelung des \u00a7 2 Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b ErbStG, wonach deutsche Staatsangeh\u00f6rige, die sich nicht l\u00e4nger als f\u00fcnf Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne im Inland einen Wohnsitz zu haben, als Inl\u00e4nder gelten (sog. erweiterte unbeschr\u00e4nkte Steuerpflicht), ist weder verfassungs- noch europarechtswidrig.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Kontaktperson:<\/strong>\u00a0Ansprechpartner f\u00fcr Steuerstrafrecht, Wirtschaftsstrafrecht, Steuerstreitrecht, Haftungsrecht, Umsatzsteuerrecht, Haftungsrecht, Deutsch-Schweizer Steuerrecht, Compliance, Seminare und Inhouse-Schulungen:\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.weberlaw.de\/de\/team-weber-recht-steuern-kanzlei-karlsruhe-baden-baden-deutsch-englisch-franzoesisch-baden\/\">Konstantin Weber, Rechtsanwalt und Fachanwalt f\u00fcr Steuerrecht<\/a>,<\/strong>\u00a0Karlsruhe, Pfinztal, Waldbronn, Karlsbad, Bruchsal, Rastatt, Malsch, Ettlingen, Offenburg, Pforzheim, Baden-Baden, Speyer, B\u00fchl, Achern, Oberkirch, Gaggenau, Freudenstadt, Nagold, Horb am Neckar, Rheinstetten, Bretten, Remchingen, Wagh\u00e4usel, Landau in der Pfalz, Germersheim, Neustadt an der Weinstra\u00dfe, Ludwigshafen am Rhein, Frankenthal (Pfalz), Ludwigshafen am Rhein, Kandel, Herxheim, Mannheim, Schwetzingen, Heidelberg, Hockenheim, Wiesloch, Sinsheim, Mosbach, Neckargm\u00fcnd, Bad Rappenau, Eppingen, Heilbronn, Ludwigsburg, Stuttgart, Esslingen, M\u00fchlacker, St. Leon-Rot, Bad D\u00fcrkheim, Ha\u00dfloch, Ketsch, Leimen, Neckargem\u00fcnd, Eggenstein-Leopoldshafen, Linkenheim-Hochstetten, Stuttensee, Iffezheim, Oberkirch, Bad Wildbad<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Kontakt E-Mail:\u00a0<a href=\"mailto:kw@weberlaw.de\"><strong>kw@weberlaw.de<\/strong><\/a><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Steuerliche Behandlung Wegziehender mit deutscher Staatsangeh\u00f6rigkeit (Deutschland- Schweiz) Nachgelagertes Besteuerungsrecht ist trotz fehlenden inl\u00e4ndischen Ankn\u00fcpfungspunkts verfassungsgem\u00e4\u00df: Als Inl\u00e4nder gelten nach \u00a7 2Abs. 1 Nr. 1 Satz 2 Buchst. b ErbStG deutsche Staatsangeh\u00f6rige, die sich nicht l\u00e4nger als 5 Jahre dauernd im Ausland aufgehalten haben, ohne im Inland einen Wohnsitz zu haben. 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