{"id":2132,"date":"2026-02-06T19:54:22","date_gmt":"2026-02-06T19:54:22","guid":{"rendered":"https:\/\/www.weberlaw.de\/?p=2132"},"modified":"2026-03-30T18:48:29","modified_gmt":"2026-03-30T18:48:29","slug":"offene-ladenkasse-maengel-schaetzung","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.weberlaw.de\/de\/offene-ladenkasse-maengel-schaetzung\/","title":{"rendered":"Offene Ladenkasse: Finanzamt (FA) und Finanzgericht (FG) sind dem Grunde nach zur Sch\u00e4tzung befugt, wenn M\u00e4ngel der Kassenf\u00fchrung die gesamte Buchf\u00fchrung in Frage stellen und ihr die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit nehmen: [\u2026] \u00bb"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: left;\"><strong>Betriebspr\u00fcfung bei einer offenen Ladenkasse, dadurch festgestellte M\u00e4ngel und rechtliche Konsequenzen f\u00fcr Betriebsinhaber:<\/strong><\/p>\n<ul style=\"text-align: left;\">\n<li>Werden in einem Betrieb vorwiegend Bargesch\u00e4fte get\u00e4tigt, k\u00f6nnen M\u00e4ngel der Kassenf\u00fchrung der gesamten Buchf\u00fchrung die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit nehmen, mit der Folge, dass Finanzamt (FA) und Finanzgericht (FG) dem Grunde nach zur Sch\u00e4tzung befugt sind.<\/li>\n<li>Bei einer offenen Ladenkasse begr\u00fcndet die fehlende Kassensturzf\u00e4higkeit einen formellen Buchf\u00fchrungsmangel<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong><a href=\"https:\/\/www.bundesfinanzhof.de\/de\/entscheidung\/entscheidungen-online\/detail\/STRE202520256\/\">BFH-Urteil v. 18.06.2025 \u2013 X R 19\/21<\/a><\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Vorinstanzen: BFH-Beschluss v. 14.12.2022 \u2013 X R 19\/21;\u00a0 FG Hamburg, Urteil v. 13.10.2020 \u2013 2 K 218\/18;<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">BFH-Beschluss v. 28.05.2020 \u2013 X B 12\/20;\u00a0 FG Hamburg, Urteil v. 03.09.2019 \u2013 2 K 218\/18<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Zusammenfassung:<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Nach \u00a7 162 Abs. 1 Satz 1 AO hat die Finanzbeh\u00f6rde die Besteuerungsgrundlagen zu sch\u00e4tzen, soweit sie diese nicht ermitteln oder berechnen kann.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">\u00a7 96 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 2 FGO i.V.m. \u00a7 162 AO gibt dem FG eine eigene Sch\u00e4tzungsbefugnis.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Gem\u00e4\u00df \u00a7 162 Abs. 2 Satz 1 AO ist insbesondere dann zu sch\u00e4tzen, wenn der Steuerpflichtige \u00fcber seine Angaben keine ausreichenden Aufkl\u00e4rungen zu geben vermag oder weitere Auskunft oder eine Versicherung an Eides statt verweigert oder seine Mitwirkungspflicht nach \u00a7 90 Abs. 2 AO verletzt.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Nach \u00a7 162 Abs. 2 Satz 2 AO gilt das Gleiche, wenn der Steuerpflichtige B\u00fccher oder Aufzeichnungen, die er nach den Steuergesetzen zu f\u00fchren hat, nicht vorlegen kann, wenn die Buchf\u00fchrung oder die Aufzeichnungen der Besteuerung nicht nach \u00a7 158 Abs. 2 AO\u00a0zugrunde gelegt werden oder wenn tats\u00e4chliche Anhaltspunkte f\u00fcr die Unrichtigkeit oder Unvollst\u00e4ndigkeit der vom Steuerpflichtigen gemachten Angaben zu steuerpflichtigen Einnahmen oder Betriebsverm\u00f6gensmehrungen bestehen und der Steuerpflichtige die Zustimmung nach \u00a7 93 Abs. 7 Satz 1 Nr. 5 AO nicht erteilt.<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Formelle Buchf\u00fchrungsm\u00e4ngel berechtigen nach st\u00e4ndiger Rechtsprechung nur insoweit zur Sch\u00e4tzung, als sie Anlass geben, die sachliche Richtigkeit des Buchf\u00fchrungsergebnisses anzuzweifeln<\/strong> (z.B. BFH-Urteil vom 25.03.2015 &#8211; X R 20\/13, BFHE 249, 390,BStBl II 2015, 743, Rz 34; BFH-Urteile vom 12.12.2017 &#8211; VIII R 5\/14, BFH\/NV 2018, 602, Rz 38; vom 16.12.2021 &#8211; IV R 2\/18, BFH\/NV 2022, 313, Rz 32, und vom 16.12.2021 &#8211; IV R 1\/18, BFH\/NV 2022, 305, Rz 43; BFH-Beschl\u00fcsse vom 12.07.2017 &#8211; X B 16\/17, BFHE 257, 523, Rz 56, und vom 21.08.2019 &#8211; X B 120\/18, BFH\/NV 2022, 744, Rz 21).<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Bei einer offenen Ladenkasse begr\u00fcndet die fehlende Kassensturzf\u00e4higkeit einen formellen Buchf\u00fchrungsmangel:<\/strong><\/p>\n<ul style=\"text-align: left;\">\n<li>Kasseneinnahmen und Kassenausgaben sollen gem\u00e4\u00df \u00a7 146 Abs. 1 Satz 2 AO a.F. t\u00e4glich festgehalten werden.<\/li>\n<li>Zweck dieser Regelung ist es, im sensiblen Bereich der Abwicklung von Vorg\u00e4ngen, die Bewegungen von Bargeld einschlie\u00dfen, ein m\u00f6glichst dichtes Kontrollgef\u00fcge einzurichten.<\/li>\n<li>Die Anforderungen an ein solches Kontrollgef\u00fcge sind dabei an die Art und Weise der Kassenf\u00fchrung anzupassen.<\/li>\n<li>Grunds\u00e4tzlich ist der Steuerpflichtige in der Wahl des Aufzeichnungsmittels frei und kann entscheiden, ob er seine Warenverk\u00e4ufe manuell oder unter Zuhilfenahme technischer Hilfsmittel erfasst, etwa einer elektronischen Registrier- oder PC-Kasse.<\/li>\n<li>Dabei bestimmt die Kasseneigenschaft die Art der Aufzeichnung (BFH-Urteil vom 20.03.2017 &#8211; X R 11\/16, BFHE 258,272, BStBl II 2017, 992, Rz 37 ff.; BFH-Beschluss vom 08.08.2019 &#8211; X B 117\/18, BFH\/NV 2019, 1219, Rz 17).<\/li>\n<li>Im Fall einer offenen Ladenkasse m\u00fcssen zur Gew\u00e4hrleistung der sogenannten Kassensturzf\u00e4higkeit auf der Grundlage eines tats\u00e4chlichen Ausz\u00e4hlens der Bareinnahmen t\u00e4gliche Kassenberichte erstellt werden.<\/li>\n<li>Ein &#8222;Z\u00e4hlprotokoll&#8220; ist nicht erforderlich.<\/li>\n<li>Die Kassenberichte m\u00fcssen so beschaffen sein, dass ein Buchsachverst\u00e4ndiger in der Lage ist, zumindest am Beginn und am Ende jedes Gesch\u00e4ftstages &#8211; bei Einzelaufzeichnung der Bareinnahmen auch jederzeit im Laufe des Gesch\u00e4ftstages &#8211; den durch Kassensturz festgestellten Ist-Bestand anhand der Kassenaufzeichnungen zu \u00fcberpr\u00fcfen.<\/li>\n<li>Dies gilt trotz der Ausgestaltung des \u00a7 146 Abs. 1 Satz 2 AO a.F. als Soll-Vorschrift; denn auch wenn hierdurch zum Ausdruck kommt, dass eine t\u00e4gliche Aufzeichnung nicht in jedem Fall zwingend erforderlich ist, muss die Entwicklung des Kassenbestandes zweifelsfrei rekonstruierbar sein (BFH-Urteil v. 20.03.2017 &#8211; X R 11\/16, BFHE 258, 272, BStBl II 2017, 992, Rz 40 f.).<\/li>\n<li>Fehlt es an der Kassensturzf\u00e4higkeit, liegt ein formeller Buchf\u00fchrungsmangel vor, der nach st\u00e4ndiger h\u00f6chstrichterlicher Rechtsprechung grunds\u00e4tzlich zwar nur insoweit zur Sch\u00e4tzung berechtigt, als er Anlass gibt, die sachliche Richtigkeit des Buchf\u00fchrungsergebnisses anzuzweifeln.<\/li>\n<li>Werden aber vorwiegend Bargesch\u00e4fte get\u00e4tigt, k\u00f6nnen M\u00e4ngel der Kassenf\u00fchrung die gesamte Buchf\u00fchrung in Frage stellen und ihr die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit nehmen (BFH-Urteil vom 20.03.2017 X R 11\/16, BFHE 258, 272, BStBl II 2017, 992, Rz 48; Senatsbeschluss vom 12.07.2017 &#8211; X B 16\/17, BFHE 257, 523, Rz 56).<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Fazit:<\/strong> Werden in einem Betrieb (offene Ladenkasse) vorwiegend Bargesch\u00e4fte get\u00e4tigt, k\u00f6nnen M\u00e4ngel der Kassenf\u00fchrung der gesamten Buchf\u00fchrung die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit nehmen, mit der Folge, dass Finanzamt (FA) und Finanzgericht (FG) dem Grunde nach zur Sch\u00e4tzung befugt sind.<\/p>\n<p><strong>FAQ:<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li><strong>Wann darf das Finanzamt bei einer offenen Ladenkasse sch\u00e4tzen?<\/strong> Wenn M\u00e4ngel der Kassenf\u00fchrung so gravierend sind, dass die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit der gesamten Buchf\u00fchrung infrage steht.<\/li>\n<li><strong>Welche M\u00e4ngel gelten als besonders schwerwiegend?<\/strong> Fehlende Einzelaufzeichnungen, nicht nachvollziehbare Tagesendsummenbons, Kassenfehlbetr\u00e4ge oder nachtr\u00e4gliche \u00c4nderungen ohne Protokollierung.<\/li>\n<li><strong>Welche rechtlichen Grundlagen gelten f\u00fcr Sch\u00e4tzungen?<\/strong> \u00a7 162 AO sowie umfangreiche BFH\u2011 und FG\u2011Rechtsprechung zur Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit der Kassenf\u00fchrung.<\/li>\n<li><strong>Welche Konsequenzen drohen Unternehmern?<\/strong> Hinzusch\u00e4tzungen, steuerstrafrechtliche Risiken und ggf. Verzinsung nach \u00a7 233a AO.<\/li>\n<li><strong>Wie lassen sich Sch\u00e4tzungen vermeiden?<\/strong> Durch vollst\u00e4ndige, zeitnahe und manipulationssichere Kassenf\u00fchrung sowie regelm\u00e4\u00dfige interne Kontrollen.<\/li>\n<\/ul>\n<p style=\"text-align: left;\"><strong>Kontaktperson:<\/strong>\u00a0Ansprechpartner f\u00fcr Steuerstrafrecht, Wirtschaftsstrafrecht, Steuerstreitrecht, Haftungsrecht, Umsatzsteuerrecht, Haftungsrecht, Deutsch-Schweizer Steuerrecht, Compliance, Seminare und Inhouse-Schulungen:\u00a0<strong><a href=\"https:\/\/www.weberlaw.de\/de\/team-weber-recht-steuern-kanzlei-karlsruhe-baden-baden-deutsch-englisch-franzoesisch-baden\/\">Konstantin Weber, Rechtsanwalt und Fachanwalt f\u00fcr Steuerrecht,<\/a><\/strong>\u00a0Karlsruhe, Pfinztal, Waldbronn, Karlsbad, Bruchsal, Rastatt, Malsch, Ettlingen, Offenburg, Pforzheim, Baden-Baden, Speyer, B\u00fchl, Achern, Oberkirch, Gaggenau, Freudenstadt, Nagold, Horb am Neckar, Rheinstetten, Bretten, Remchingen, Wagh\u00e4usel, Landau in der Pfalz, Germersheim, Neustadt an der Weinstra\u00dfe, Ludwigshafen am Rhein, Frankenthal (Pfalz), Ludwigshafen am Rhein, Kandel, Herxheim, Mannheim, Schwetzingen, Heidelberg, Hockenheim, Wiesloch, Sinsheim, Mosbach, Neckargm\u00fcnd, Bad Rappenau, Eppingen, Heilbronn, Ludwigsburg, Stuttgart, Esslingen, M\u00fchlacker, St. Leon-Rot, Bad D\u00fcrkheim, Ha\u00dfloch, Ketsch, Leimen, Neckargem\u00fcnd, Eggenstein-Leopoldshafen, Linkenheim-Hochstetten, Stuttensee, Iffezheim, Oberkirch, Bad Wildbad<\/p>\n<p style=\"text-align: left;\">Kontakt E-Mail:\u00a0<strong><a href=\"mailto:kw@weberlaw.de\">kw@weberlaw.de<\/a>\u00a0<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Betriebspr\u00fcfung bei einer offenen Ladenkasse, dadurch festgestellte M\u00e4ngel und rechtliche Konsequenzen f\u00fcr Betriebsinhaber: Werden in einem Betrieb vorwiegend Bargesch\u00e4fte get\u00e4tigt, k\u00f6nnen M\u00e4ngel der Kassenf\u00fchrung der gesamten Buchf\u00fchrung die Ordnungsm\u00e4\u00dfigkeit nehmen, mit der Folge, dass Finanzamt (FA) und Finanzgericht (FG) dem Grunde nach zur Sch\u00e4tzung befugt sind. 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